2014年11月13日，中國(guó)人民大學(xué)藝術(shù)品金融研究所和國(guó)家對(duì)外文化貿(mào)易基地(上海)在上海自貿(mào)區(qū)共同舉辦為“中國(guó)人民大學(xué)藝術(shù)品金融日”活動(dòng)。上午由中國(guó)人民大學(xué)藝術(shù)品金融研究所發(fā)布《2014年中國(guó)藝術(shù)品金融研究報(bào)告》，報(bào)告主要研究藝術(shù)品市場(chǎng)和藝術(shù)品金融的理論和政策。下午舉辦“藝術(shù)品金融論壇”，聚焦藝術(shù)品市場(chǎng)與金融市場(chǎng)的實(shí)際操作和對(duì)接措施。下午論壇分為“藝術(shù)品與銀行”、“藝術(shù)品與基金”和“上海自貿(mào)區(qū)藝術(shù)品金融創(chuàng)新”三個(gè)中國(guó)藝術(shù)品金融市場(chǎng)的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行專題研討。

　　中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師、中國(guó)人民大學(xué)藝術(shù)品金融研究所副所長(zhǎng)黃雋代表研究所發(fā)布主報(bào)告，主報(bào)告內(nèi)容如下：

　　主報(bào)告的內(nèi)容主要分為兩大部分，第一大部分是中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)體系的建設(shè);第二大部分是對(duì)中國(guó)藝術(shù)品金融市場(chǎng)的判斷。

　　第一部分，中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)體系的建設(shè)分為五個(gè)部分：一、健康可持續(xù)藝術(shù)品市場(chǎng)體系的目標(biāo);第二，藝術(shù)品鑒定四大體系和制度建設(shè);第三，中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)價(jià)格源和指數(shù)研究;第四，中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)稅收研究;第五是推進(jìn)藝術(shù)品全產(chǎn)業(yè)交易模式建設(shè)。

　　四、中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)稅收研究

　　(一)基本情況

　　我國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)各環(huán)節(jié)的稅收主要包括：第一，在一級(jí)市場(chǎng)上，市場(chǎng)交易主體(主要是畫(huà)廊)需要繳納增值稅，畫(huà)家需要繳納個(gè)人所得稅;第二，在二級(jí)市場(chǎng)上，市場(chǎng)中介企業(yè)(主要是拍賣(mài)行)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，出賣(mài)人都需要繳納個(gè)人所得稅;第三，在國(guó)外藝術(shù)品入境環(huán)節(jié)，進(jìn)口商需要繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。除這些主要稅種外，各環(huán)節(jié)中的企業(yè)還需要繳納企業(yè)所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等稅種。在藝術(shù)品的保藏環(huán)節(jié)，我國(guó)并沒(méi)有征收財(cái)產(chǎn)性的稅收。對(duì)藝術(shù)品的繼承，也沒(méi)有遺產(chǎn)稅。對(duì)于企業(yè)或個(gè)人向社會(huì)公益機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)藝術(shù)品，我國(guó)尚沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的減免稅政策。

　　藝術(shù)品市場(chǎng)稅收的突出問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：畫(huà)廊業(yè)逃避稅普遍，拍賣(mài)行營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，二級(jí)市場(chǎng)上個(gè)人所得稅都難以征收，藝術(shù)品進(jìn)口環(huán)節(jié)逃避稅嚴(yán)重，缺乏對(duì)企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)藝術(shù)品的減免稅激勵(lì)。

　　這些問(wèn)題的根源，首先，名義稅率越高，企業(yè)逃避稅的動(dòng)機(jī)越大，從事地下交易活動(dòng)的可能性也越大。其次，藝術(shù)品交易的稅收征管難度大。最后，藝術(shù)品逃避稅的機(jī)會(huì)成本較小。

　　(二)藝術(shù)品稅收職能定位的權(quán)衡

　　1、藝術(shù)品稅率要掌握好合理的“度”

　　從政府或整個(gè)社會(huì)公眾利益的角度看，稅收具有組織財(cái)政收入與調(diào)節(jié)收入分配的職能，因此藝術(shù)品稅率應(yīng)該保持在一定水平上。但是，藝術(shù)品稅率的提高會(huì)降低創(chuàng)作和交易的動(dòng)機(jī)，特別是由于藝術(shù)品的需求和供給彈性通常較高，高稅率對(duì)藝術(shù)品行業(yè)的發(fā)展具有非常大的負(fù)面影響。因此，政府要推動(dòng)藝術(shù)品行業(yè)成為文化產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要支柱，進(jìn)一步考慮到藝術(shù)品行業(yè)具有弘揚(yáng)文化的重要社會(huì)作用，就不應(yīng)該制定較高的稅率。而且，由于U型“拉弗曲線”的存在，加之藝術(shù)品交易難以透明，稅率高會(huì)加重了逃避稅現(xiàn)象，因此政府單純提高稅率可能反而征收不到更多的稅收，也難以利用稅收工具調(diào)節(jié)收入分配。

　　2、藝術(shù)品與其他投資品稅負(fù)的平衡

　　藝術(shù)品具有鮮明的投資品屬性。稅收需要平衡藝術(shù)品市場(chǎng)發(fā)展與證券、房地產(chǎn)、黃金等其它投資品市場(chǎng)的稅負(fù)，促進(jìn)各市場(chǎng)的均衡發(fā)展。未來(lái)，藝術(shù)品的投資屬性將更加鮮明，保持藝術(shù)品市場(chǎng)和其它投資品市場(chǎng)的稅負(fù)均衡是非常有必要的。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)黃金、期貨、股票、基金等投資品的稅負(fù)很輕，對(duì)這些投資品的交易幾乎不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人在這些投資品交易當(dāng)中的資本利得免征個(gè)人所得稅。對(duì)房地產(chǎn)而言，除新房要繳納營(yíng)業(yè)稅之外，二手房交易的營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅在多數(shù)情況下都進(jìn)行了減免?？紤]到藝術(shù)品也具有鮮明的投資品屬性，藝術(shù)品的稅負(fù)不應(yīng)該過(guò)高。

　　3、一級(jí)、二級(jí)市場(chǎng)間的稅負(fù)平衡

　　藝術(shù)品市場(chǎng)需要一、二級(jí)市場(chǎng)均衡發(fā)展，這要求對(duì)一、二級(jí)市場(chǎng)上流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)需要平衡。當(dāng)前，一級(jí)市場(chǎng)上稅負(fù)過(guò)高，會(huì)導(dǎo)致本應(yīng)該在一級(jí)市場(chǎng)上交易的產(chǎn)品，從而直接到二級(jí)市場(chǎng)上交易。藝術(shù)品二級(jí)市場(chǎng)侵蝕一級(jí)市場(chǎng)，導(dǎo)致一級(jí)市場(chǎng)無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

　　4、稅收應(yīng)該鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)外藝術(shù)品間的有序競(jìng)爭(zhēng)

　　在藝術(shù)品市場(chǎng)上，本土藝術(shù)品和國(guó)外藝術(shù)品存在競(jìng)爭(zhēng)。從文化傳承和保護(hù)的角度來(lái)講，征收關(guān)稅可以對(duì)本國(guó)藝術(shù)品進(jìn)行適當(dāng)保護(hù)。但如果關(guān)稅稅率較高，會(huì)阻礙藝術(shù)品的國(guó)際流動(dòng)。因此進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù)也需要保持一個(gè)合理的“度”，既要鼓勵(lì)國(guó)外藝術(shù)品適度來(lái)華展覽交易，又要適度保護(hù)國(guó)內(nèi)藝術(shù)品。

　(三)藝術(shù)品稅制的改革

　　1、改革畫(huà)廊業(yè)的增值稅

　　畫(huà)廊繳納增值稅的一個(gè)問(wèn)題是，無(wú)法獲得畫(huà)作的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票?？紤]到的畫(huà)廊業(yè)特殊情況，從促進(jìn)畫(huà)廊業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，應(yīng)該對(duì)畫(huà)廊業(yè)的增值稅單獨(dú)“開(kāi)小灶”。一個(gè)可行的方案是，對(duì)畫(huà)廊業(yè)增值稅一律按照簡(jiǎn)易征收的方法，允許所有畫(huà)廊都按照小規(guī)模納稅人繳稅，稅率為營(yíng)業(yè)額的3%(不可扣除成本)。

　　2、拍賣(mài)行業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)有望降低

　　目前，拍賣(mài)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題。服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”已經(jīng)在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)等行業(yè)當(dāng)中試點(diǎn)，未來(lái)藝術(shù)品拍賣(mài)行業(yè)也有望實(shí)行“營(yíng)改增”，拍賣(mài)行的經(jīng)營(yíng)成本可以扣除，稅負(fù)有望繼續(xù)降低。

　　如果參照咨詢業(yè)的“營(yíng)改增”后的稅率，屬于小規(guī)模納稅人的拍賣(mài)行增值稅稅率為3%，低于“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅稅率5%;屬于一般納稅人的拍賣(mài)行增值率為6%，由于繳納增值稅時(shí)可以抵扣經(jīng)營(yíng)成本，營(yíng)改增后屬于一般納稅人的拍賣(mài)行的稅負(fù)也會(huì)降低。

　　3、調(diào)整進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收

　　除了加強(qiáng)藝術(shù)品進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù)的改革外，我們認(rèn)為，目前關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的稅制可以進(jìn)行部分調(diào)整。按照藝術(shù)品進(jìn)口后是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性交易，進(jìn)行差異化征收。如果入關(guān)之后沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性交易，可免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅;如果藝術(shù)品入關(guān)之后，在國(guó)內(nèi)發(fā)生了實(shí)證性交易，則需按現(xiàn)行稅率繳納進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。當(dāng)然，對(duì)于海外回流文物，可以差別對(duì)待，制定更為寬松的稅率。

　　近年來(lái)國(guó)內(nèi)多地開(kāi)始興建“藝術(shù)品保稅區(qū)”(或稱“文化保稅區(qū)”)，包括上海外高橋保稅區(qū)、北京天竺綜合保稅區(qū)、廈門(mén)象嶼保稅區(qū)等。保稅區(qū)的建立將會(huì)降低區(qū)內(nèi)藝術(shù)品機(jī)構(gòu)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和稅收成本，在一定程度上解決藝術(shù)品進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅負(fù)問(wèn)題。

　　4、規(guī)范以避稅為目的企業(yè)收藏

　　由于藝術(shù)品的特殊性，在賬務(wù)處理上，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)可以作為投資品來(lái)處理。

　　5、制定鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)藝術(shù)品的減免稅辦法

　　對(duì)個(gè)人和企業(yè)的藝術(shù)品公益性捐贈(zèng)行為，應(yīng)該制定詳盡的減免稅方案。當(dāng)然，操作當(dāng)中的一個(gè)障礙在于難以進(jìn)行準(zhǔn)確估值。但是如果政府同時(shí)大力推動(dòng)藝術(shù)品交易模式的改革，在具有憑證后，企業(yè)將藝術(shù)品進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就可以較為準(zhǔn)確地核定所捐贈(zèng)藝術(shù)品的價(jià)值。

　　(四)藝術(shù)品稅收與交易模式的聯(lián)動(dòng)改革

　　藝術(shù)品稅收問(wèn)題與藝術(shù)品交易模式亂象是一個(gè)“連襠褲”。解決藝術(shù)品市場(chǎng)的稅收問(wèn)題，不能只著眼于解決稅收本身的問(wèn)題，而要實(shí)現(xiàn)交易模式和稅收問(wèn)題的聯(lián)動(dòng)改革。藝術(shù)品稅收自身的改革(如降低稅負(fù)和加強(qiáng)征管)，可以促使藝術(shù)品更多地從地下交易轉(zhuǎn)到正規(guī)交易。

　　促使藝術(shù)品交易走向陽(yáng)光化、正規(guī)化、真實(shí)化，首要的問(wèn)題在于緩解藝術(shù)品市場(chǎng)上的信息不對(duì)稱，使正規(guī)交易的藝術(shù)品真正有法可依、有據(jù)可憑，從而在市場(chǎng)上獲得買(mǎi)家的青睞，獲取更大的市場(chǎng)價(jià)值。有法可依、有據(jù)可憑可以大大提高藝術(shù)品逃避稅的機(jī)會(huì)成本，選擇地下交易的藝術(shù)品即使從地下交易中逃避了部分稅收，但是由于無(wú)法可依、無(wú)據(jù)可憑，也就無(wú)法在市場(chǎng)上獲得高價(jià)。因此，藝術(shù)品市場(chǎng)信息不對(duì)稱問(wèn)題的緩解，也就提高了藝術(shù)品進(jìn)行地下交易的機(jī)會(huì)成本，從而會(huì)鼓勵(lì)藝術(shù)品從地下交易走到地上交易。

　　政府在解決藝術(shù)品市場(chǎng)上信息不對(duì)稱時(shí)，可以采取的措施包括：首先，政府要強(qiáng)制對(duì)藝術(shù)品交易進(jìn)行信息披露，或提供更多有利于緩解信息不對(duì)稱的公共品。例如建立藝術(shù)品鑒定體系，建立藝術(shù)品鑒定評(píng)估人員從業(yè)資格制度，建立藝術(shù)品的登記備案制度。其次，明確藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行擔(dān)保義務(wù)。例如，允許藝術(shù)品購(gòu)買(mǎi)者在一定期限內(nèi)可以向賣(mài)家免費(fèi)無(wú)條件退貨。最后，政府應(yīng)該加強(qiáng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定和對(duì)市場(chǎng)的管理?xiàng)l例，對(duì)違反規(guī)則的藝術(shù)品交易進(jìn)行制裁。

　　藝術(shù)品的健康交易模式建立之后，可以帶來(lái)諸多的積極效果：一方面：從畫(huà)家的創(chuàng)作、一級(jí)市場(chǎng)上的交易和二級(jí)市場(chǎng)上的流通，都有監(jiān)管和備案制度，由于有正規(guī)交易的真實(shí)票據(jù)，稅務(wù)部門(mén)的稅收監(jiān)管難度自然也大大降低。藝術(shù)品逐步從地下交易走向正規(guī)交易，政府從藝術(shù)品市場(chǎng)獲得的稅收收入也增加。政府可以利用稅收工具可以更有力地調(diào)節(jié)藝術(shù)品市場(chǎng)帶來(lái)的收入分配不公問(wèn)題。另一方面，也是更大的意義在于，通過(guò)交易的正規(guī)化和正規(guī)化，藝術(shù)品的真假難辨和價(jià)格水分問(wèn)題也將解決，一級(jí)市場(chǎng)的價(jià)值發(fā)現(xiàn)功能大大提升，二級(jí)市場(chǎng)上藝術(shù)品的可變現(xiàn)性也大大提高，藝術(shù)品行業(yè)才能得到更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展動(dòng)力，藝術(shù)品弘揚(yáng)文化的社會(huì)價(jià)值也可以更大程度地得以彰顯，從而真正實(shí)現(xiàn)政府、畫(huà)家、消費(fèi)者、市場(chǎng)中介和社會(huì)大眾間的合作共贏局面。

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